Guia de um expat para os impostos suíços.
Quando são aplicados os impostos suíços? Este guia explica o sistema tributário suíço, incluindo taxas de imposto suíço, cálculos de imposto de renda, como apresentar uma declaração de imposto suíça e reembolsos de impostos suíços aplicáveis para expatriados.
Se você é um estrangeiro vivendo e trabalhando na Suíça, você normalmente será obrigado a pagar impostos suíços. No entanto, ao preencher sua declaração de imposto na Suíça, você também poderá reivindicar algumas despesas com impostos e deduções como estrangeiro.
O sistema tributário suíço é bastante complexo devido à estrutura federalista da Suíça. Existem 26 cantões e cerca de 2.250 municípios que cobram seus próprios impostos, taxas de riqueza, heranças, impostos sobre a propriedade e outros impostos.
Certas circunstâncias determinam quem precisa pagar os impostos suíços, e em qual taxa de imposto na Suíça, que são descritas abaixo. Apesar de um sistema tributário complexo na Suíça, este guia visa ajudá-lo a navegar pelo labirinto dos impostos suíços.
Quem precisa pagar impostos suíços?
Indivíduos residentes ou residentes temporários na Suíça estão sujeitos a responsabilidade tributária suíça ilimitada. O mesmo se aplica às entidades legais residentes na Suíça. Isso significa que os impostos suíços se aplicam à renda e aos ativos mundiais.
A responsabilidade fiscal limitada aplica-se a não residentes e empresas que mantêm relações econômicas com a Suíça. Nesses casos, o imposto suíço é cobrado apenas sobre itens específicos de receita originários da Suíça.
Residência é definida como o lugar onde uma pessoa permanece com a intenção de se estabelecer permanentemente e que, portanto, fornece o centro de seus interesses pessoais e comerciais. Uma pessoa também será considerada residente para fins tributários se permanecer no país por um período prolongado, normalmente mais de 90 dias (30 dias se estiver trabalhando), mesmo que não esteja envolvido em atividade remunerada.
As empresas são consideradas residentes quando a sede ou a administração atual é na Suíça.
Troca automática de informações.
A evasão fiscal transfronteiriça deve ser evitada com a ajuda do novo padrão global para a troca automática de informações (AEOI). Até o momento, aproximadamente 100 países, incluindo a Suíça, se comprometeram a introduzir esse padrão global. A confidencialidade do cliente do banco doméstico na Suíça não é afetada pela AEOI.
As bases legais para a introdução da AEOI entraram em vigor em 1 de janeiro de 2017. Desde então, a Suíça tem coletado dados que serão trocados pela primeira vez a partir de 2018.
Quais são os impostos suíços aplicáveis?
A Suíça aplica impostos sobre a renda e a riqueza (impostos diretos), bem como sobre bens e serviços (impostos indiretos, através do IVA na Suíça). Além disso, a maioria dos cantões cobra impostos de herança e doações na Suíça (embora os cônjuges e descendentes diretos sejam normalmente isentos), que é um imposto sobre os ganhos derivados da venda de bens imóveis, e alguns outros impostos e taxas.
Em escala internacional, os impostos na Suíça são bastante moderados. Note, no entanto, que existem diferenças consideráveis entre os vários cantões e municípios.
Tipos de impostos na Suíça.
Para entender o sistema tributário suíço, é importante entender que existem níveis diferentes de impostos. Os impostos suíços são cobrados pela confederação suíça, os 26 cantões e os aprox. 2.300 municípios.
A delimitação dos poderes de tributação suíços é regida pelas constituições federais e cantonais. No entanto, os cantões exercem todos os direitos de um estado soberano. Eles estão autorizados a aplicar qualquer tipo de imposto, desde que a Constituição Federal não reserve certo direito para a confederação.
Existem apenas alguns tipos de impostos suíços para os quais a confederação reivindica a autoridade tributária exclusiva, incluindo:
Imposto sobre o imposto de selo suíço Imposto retido na fonte Direitos alfandegários Taxas especiais de consumo.
Conseqüentemente, os cantões recebem ampla latitude na criação de sua própria legislação tributária. Os municípios só têm poderes para cobrar impostos que são autorizados pela constituição de seus respectivos cantões.
Além disso, as paróquias das três igrejas nacionais (Católica Romana, Protestante ou Católica Cristã) cobram um imposto da igreja sobre seus membros em quase todos os cantões, e geralmente também sobre as pessoas jurídicas sujeitas a impostos no cantão.
Assim, os níveis das autoridades fiscais suíças são:
Nível Federal & ndash; regido pelo nível cantonal da Constituição Federal & ndash; governado pelo nível municipal do cantão & ndash; governado pela comuna, ou seja, a cidade / cidade que você vive na Igreja & ndash; Os membros de uma das três igrejas nacionais (romana e católica cristã, bem como protestantes) são tributados em quase todos os cantões.
A tabela a seguir descreve os impostos sobre renda e riqueza cobrados em cada nível, incluindo o imposto sobre a igreja da Suíça:
Impostos corporativos suíços.
Qualquer empresa com sede ou administração na Suíça é responsável por um imposto suíço ilimitado, enquanto empresas estrangeiras no exterior são responsáveis por tributação limitada se possuírem imóveis ou um estabelecimento permanente na Suíça. Uma comparação internacional mostra que a Suíça é um local muito atraente para os contribuintes. Leia um guia detalhado sobre os impostos corporativos da Suíça.
Imposto de renda e imposto sobre a riqueza na Suíça.
Os residentes suíços, bem como os residentes temporários que realizam atividades lucrativas na Suíça, estão sujeitos a um passivo fiscal ilimitado (mundial), com as disposições do tratado tributário prevalecendo. A responsabilidade fiscal limitada aplica-se a indivíduos não residentes que tenham ligações económicas específicas com a Suíça. Nesses casos, os impostos não são cobrados numa base internacional, mas apenas em itens específicos de renda tendo sua fonte na Suíça (por exemplo, propriedades, estabelecimentos permanentes, etc.).
É importante notar que as leis tributárias suíças baseiam-se no princípio de que a renda e a riqueza de uma família representam uma unidade econômica e são tributadas juntas. Assim, apenas uma declaração de imposto é apresentada por domicílio, onde a renda e a riqueza de ambos os cônjuges são somadas e são combinadas. Crianças menores de 18 anos que ganham uma renda têm que declarar sua renda na declaração de imposto de renda de seus pais.
Avaliação de renda de alta renda.
Funcionários estrangeiros residentes na Suíça, cujo salário bruto excede os CHF 120.000 por ano (500.000 francos suíços no cantão de Genebra), são obrigados a apresentar uma declaração de imposto sobre seus rendimentos e ativos em todo o mundo. O imposto retido do salário é creditado sem juros contra o imposto apurado.
Avaliação de imposto sobre ativos.
Funcionários estrangeiros residentes na Suíça, cujo salário bruto não exceda CHF 120.000 por ano (CHF 500.000 no Cantão de Genebra), mas que têm fontes adicionais de renda ou ativos adicionais (por exemplo, renda de títulos ou bens imóveis) também são obrigados a apresentar uma declaração fiscal . No entanto, na maioria dos cantões, isso é apenas para a renda adicional ou ativos.
Funcionários estrangeiros: imposto de renda de propriedade.
Funcionários estrangeiros (sem permissão C) têm o valor fiscal deduzido diretamente de seu salário a cada mês pelo empregador suíço. As taxas são mais baixas do que as taxas dos impostos de renda avaliados porque se aplicam à renda bruta. Todas as deduções e permissões típicas são padronizadas e incluídas diretamente nas tarifas. As tarifas são geralmente progressivas (ou seja, quanto mais você ganha, maior é a taxa de imposto) e leva em conta se você é casado ou solteiro, que vive com crianças ou está sujeito ao imposto da igreja.
O imposto retido na fonte cobre impostos de todos os níveis de imposto & ndash; veja os níveis da tabela de tributação.
Correção de imposto retido na fonte.
Se você é um funcionário estrangeiro com imposto deduzido do seu salário e se não for obrigado a apresentar uma declaração de imposto, você poderá reduzir sua carga tributária enviando uma reivindicação para a correção do imposto retido na fonte. Isso pode levar a uma restituição parcial de impostos.
A reivindicação de correção pode ser enviada para os seguintes itens:
Custo da residência semanal internacional Juros da dívida (empréstimos ao consumidor e cartões de crédito) Custos adicionais de educação e retreinamento Custos de saúde e acidentes Custos associados à incapacidade Pagamentos de apoio Pensão de contribuinte Contribuições em formas reconhecidas para o provisionamento de pensão própria (3a pilar) Compras de anos de contribuição fundo (2º pilar) Custos de cuidados infantis Doações.
Tais reivindicações podem ser apresentadas na maioria dos cantões. Normalmente, os cantões fornecem um formulário especial que precisa ser preenchido e deduções adicionais devem ser devidamente documentadas. Alguns cantões exigem a conclusão de uma declaração completa de impostos para que essas deduções sejam consideradas.
Se uma correção de retenção na fonte for solicitada, a solicitação deve ser apresentada até 31 de março do ano seguinte. Na maioria dos cantões, este é um prazo fixo, que não pode ser estendido.
Arquivar uma declaração de imposto suíça como um expat.
Cidadãos suíços, estrangeiros com autorização de residência permanente C, ou estrangeiros casados com um cidadão suíço, não têm seus impostos deduzidos do salário, eles precisam apresentar uma declaração de imposto todos os anos. Alguns cantões incorporaram critérios adicionais em suas legislações tributárias que exigem uma avaliação fiscal ordinária de residentes estrangeiros na Suíça, por exemplo. se o imóvel é propriedade da Suíça. Uma declaração de imposto anual também é devida se você estiver trabalhando como trabalhador autônomo ou como empregado de um empregador estrangeiro.
Na Suíça, o ano fiscal corresponde ao ano civil. Assim, o final do ano fiscal é 31 de dezembro. Na maioria dos cantões, uma declaração de imposto deve ser apresentada no dia 31 de março, ou seja, três meses após o final do período de tributação. A maioria dos cantões permite uma extensão de prazo sem custo. Uma extensão de prazo adicional pode ser possível contra uma taxa.
Se o contribuinte não apresentar sua declaração de imposto a tempo, ele / ela pode estar sujeito à tributação padrão. Nesse caso, as autoridades fiscais avaliarão o contribuinte com base em uma estimativa razoável. Essa base tributária normalmente seria substancialmente mais alta do que a base tributária real e provavelmente será mais cara para o contribuinte. Não há recurso disponível se a ação não for tomada dentro de 20 ou 30 dias (dependendo do cantão) da emissão desta avaliação final. Penalidades por não arquivamento também podem ser emitidas.
Calculando sua renda e riqueza tributável na Suíça.
Lucro tributável inclui:
Rendimentos do trabalho remunerado e do trabalho por conta própria Rendimentos compensatórios (anuidades e pensões) Rendimentos secundários (subsídios por antiguidade e gorjetas) Rendimentos de contas bancárias / títulos e imóveis Outros rendimentos (por exemplo, prémios em lotarias e reservas superiores a CHF 1.000 ).
As despesas relativas ao ganho de rendimento (por exemplo, despesas profissionais) são dedutíveis do rendimento bruto. Além disso, várias deduções gerais (por exemplo, deduções para rendimentos duplos, prémios de seguro, contribuições para a segurança social e de pensões, juros sobre dívida privada até um determinado montante, etc.) e deduções sociais (por exemplo, dedução para casais casados, para famílias monoparentais, para crianças, para pessoas necessitadas, etc.) são concedidas.
Em geral, a propriedade total está sujeita ao imposto sobre a riqueza. A propriedade total inclui todos os bens e direitos do contribuinte que têm um valor em dinheiro. Esses ativos e direitos são geralmente avaliados pelo valor de mercado.
A propriedade tributável inclui, em particular, imóveis, bens de capital, seguros de vida e anuidades resgatáveis e ativos de negócios. A base tributável para o imposto sobre a riqueza é a riqueza líquida, isto é, a riqueza bruta reduzida pela soma da dívida documentada do contribuinte, bem como as deduções pessoais e deduções sociais que variam de cantão para cantão.
Quanto de imposto suíço tenho que pagar?
A extensão da carga tributária suíça varia de cantão para cantão e de município para município. Portanto, os impostos que um expat tem que pagar dependem de onde eles vivem ou pretendem viver. As escalas fiscais são geralmente progressivas. Há uma escala fiscal reduzida para casais que vivem juntos e famílias monoparentais. Abaixo, você pode ver alguns exemplos de tabelas tributárias suíças para ter uma idéia dos impostos sujeitos a obrigações, dependendo da sua situação.
Impostos suíços para casal com dois filhos.
A tabela abaixo mostra a carga tributária de um casal com dois filhos para a cidade principal de cada cantão. Em uma renda anual (conjunta) bruta de CHF 200.000 por exemplo, o imposto mais baixo devido é em Zug com 6,64% e o mais alto em Neuch & acirc; tel com 19,07%.
Impostos suíços para uma única pessoa.
A tabela abaixo mostra a carga tributária de renda de uma única pessoa na cidade principal de cada cantão. Para uma renda anual bruta de CHF 150.000, por exemplo, a taxa mais baixa é devida em Zug, com 12,43%, e a mais alta, na Neuch & acirc, com 23,81%.
Imposto de riqueza suíço.
A tabela abaixo mostra o imposto sobre a riqueza devido na principal cidade de cada cantão. Por exemplo, o imposto anual para uma riqueza líquida de 500 mil francos suíços no cantão de Z & uuml; rich é de cerca de 0,11%. O imposto de riqueza individual máximo cobrado em todos os cantões varia entre 0,14% (Cantão de Nidwalden) e quase 1% (Cantão de Genebra).
Reembolso de impostos suíços para expatriados.
Os expatriados podem reivindicar deduções fiscais adicionais de acordo com a Portaria de Expatriados pelo Departamento Federal de Finanças. A definição de expat é, no entanto, muito restrita.
A Portaria para Expatriados foi revista em vigor a partir de 1º de janeiro de 2016. A partir dessa data, qualificar-se como expatriado requer o destacamento temporário de altos funcionários, bem como especialistas com qualificações profissionais específicas de um empregador estrangeiro para a Suíça. Especialistas ou executivos com um contrato local limitado pontual só qualificam como um expatriado se o seu emprego for uma transferência dentro do grupo e o empregador estrangeiro garantir um reemprego após a estada na Suíça.
Exemplos de deduções específicas são os custos de moradia na Suíça, deslocamento, deslocamento e escola de crianças menores.
Esse tratamento especial termina assim que a designação temporária for transformada em um contrato ilimitado ou depois de 5 anos de permanência na Suíça, o que ocorrer primeiro. Em alguns cantões, a dedução de expatriados de montante fixo, conhecida como dedução de OEXPA, é concedida em vez das deduções detalhadas. Isto é geralmente equivalente a cerca de CHF 1.500 por mês.
Tributação baseada em despesas (tributação integral) para expatriados não empregados na Suíça.
Para expatriados que não estão buscando uma ocupação, ou, mais simplesmente, que não trabalham ou têm um emprego na Suíça, uma opção de tributação atraente poderia ser a tributação baseada na despesa. A tributação baseada em despesas, também chamada de tributação integral, é um procedimento de avaliação simplificado para cidadãos estrangeiros que vivem na Suíça, mas não geram uma receita tributável.
As legislações fiscais federais e mais cantonais fornecem uma opção para solicitar a taxação com base nas despesas de subsistência estimadas, e não no rendimento real e na riqueza líquida. Essa tributação integral é uma maneira especial de avaliar a renda e a riqueza. No entanto, taxas de imposto regulares são aplicadas no cálculo do valor do imposto. A fim de melhorar a equidade fiscal e aceitação pela população, a partir de 2016 uma base de avaliação mínima de 400.000 rendimentos tributáveis CHF é agora aplicável para os impostos federais e os cantões devem também, a seu critério, definir pelo menos o mesmo valor mínimo para a base de avaliação .
No caso de cônjuges que desejam ser tributados com base em despesas, ambas as partes devem preencher todos os pré-requisitos para a tributação baseada na despesa.
O pré-requisito básico para a tributação integral é que a pessoa em questão não exerça uma ocupação na Suíça. Este tipo de tributação está disponível para aqueles que fazem da Suíça o seu imposto pela primeira vez ou retornam após terem estado fora do país por pelo menos 10 anos. Os estrangeiros desfrutam deste direito indefinidamente, enquanto se limita ao primeiro ano de residência para o repatriamento de cidadãos suíços que retornam do exterior.
O direito à tributação baseada na despesa expira assim que a pessoa ganha a cidadania suíça (ou seja, Naturalização) ou assume um emprego remunerado na Suíça. Menos de 0,1 por cento dos contribuintes na Suíça são tributados em uma base de quantia fixa.
Impostos diversos na Suíça.
Além do imposto de renda individual e corporativo e do imposto sobre a riqueza ou o patrimônio, você pode estar interessado em saber sobre os outros impostos na Suíça. O mais importante deles é o imposto sobre valor agregado (IVA), que é de longe a menor taxa em toda a Europa.
Imposto suíço ou imposto sobre valor agregado.
O imposto sobre o valor acrescentado (IVA; Mehrwertsteuer / Taxe sur la valeur ajout & eacute; e / Tassa sul valore aggiunto) é uma das principais fontes de financiamento da Confederação. É um imposto geral de consumo cobrado a uma taxa de 8% na maioria das trocas comerciais de bens e serviços. Certas trocas, incluindo as de gêneros alimentícios, drogas, livros e jornais, estão sujeitas a um IVA reduzido de 2,5%.
Outras trocas, inclusive de serviços médicos, educacionais e culturais, estão isentas de impostos, assim como os bens entregues e os serviços prestados no exterior. Uma taxa especial de 3,8% aplica-se ao setor hoteleiro e hoteleiro.
Embora a Suíça não seja um estado membro da UE, seu sistema de imposto sobre valor agregado foi estruturado de acordo com a sexta diretiva de IVA da UE como um imposto não cumulativo em vários estágios que prevê a dedução do imposto a montante. Ele é projetado como um imposto devido pelo fornecedor de bens ou serviços e o imposto é geralmente repassado ao cliente como parte do preço.
Responsável para fins de IVA na Suíça é basicamente qualquer pessoa ou empresa que realiza atividades comerciais na Suíça e se o volume de negócios anual exceder o limite de 100.000 francos suíços.
Isso também se aplica a empresas domiciliadas no exterior com atividades operacionais na Suíça. Até agora, apenas o volume de negócios tributável na Suíça foi incluído neste limiar. O parlamento federal, no entanto, promulgou uma revisão parcial da lei suíça de IVA no outono de 2016, que tem um grande impacto sobre as empresas estrangeiras com atividades na Suíça. Nos termos do novo regulamento, que entra em vigor em 1 de janeiro de 2018, as empresas que fornecem bens ou serviços na Suíça ou estão domiciliadas estão isentas da obrigação de se inscrever no IVA suíço apenas se o seu volume de negócios mundial for inferior a 100.000 francos suíços. Se o seu volume de negócios mundial for superior a este limite, a empresa estrangeira precisa de se registar para o IVA suíço e qualquer volume de negócios suíço está sujeito ao IVA suíço.
As empresas estrangeiras que fornecem apenas serviços de mero 's & rsquo; na Suíça ainda estão isentos da exigência de registro. A lei suíça do IVA, no entanto, define os serviços & rsquo; em um intervalo muito estreito. Não qualificado como um serviço, mas como um fornecimento de bens é qualquer tipo de trabalho que é executado em relação a um bem específico, mesmo que o bem não seja alterado pelo trabalho, mas apenas instalado, testado, calibrado, regulado, verificado por sua função, disponibilizada para uso ou exploração, ou tenha sido tratada de outra forma.
Imposto de retenção federal.
O imposto federal retido na fonte (Verrechnungssteuer / imp & ocirc; t antecipate / Imposta preventiva) é cobrado a uma taxa de 35% sobre certas formas de rendimento, mais notavelmente pagamentos de dividendos, juros sobre empréstimos e títulos bancários, receitas de liquidação, prêmios de loteria acima de CHF 1.000 e pagamentos por seguros de vida e fundos de pensão privados. O devedor de tais pagamentos é responsável pelo pagamento do imposto; eles devem pagar ao credor apenas o valor líquido.
Com relação aos credores residentes na Suíça, o imposto retido na fonte é apenas um meio de assegurar o pagamento da renda ou do imposto sobre lucros, a partir do qual o credor pode deduzir o montante já retido ou solicitar seu reembolso. O mesmo se aplica aos credores estrangeiros, na medida em que um tratado fiscal o previr. Outros credores estrangeiros não são elegíveis para um reembolso; com relação a eles, o imposto retido na fonte é um imposto genuíno.
Imposto de selo.
Os impostos de selo são um grupo de impostos federais cobrados em certas transações comerciais. O nome é um anacronismo e remonta à época em que tais impostos eram administrados com selos físicos. Os impostos de selo incluem:
Taxa de Emissão (Emissionssteuer / Tassa di emissione) & ndash; incide sobre a emissão de certos valores mobiliários, tais como ações e títulos. Exceções são feitas, inter alia, para títulos emitidos no curso de uma reorganização comercial, e os primeiros US $ 1,0 milhão de recursos captados estão, na prática, isentos de tributação. O imposto é de 1% dos recursos captados e é pagável pelo emissor. O comércio de empresas de fachada (Mantelhandel) também está sujeito ao imposto de emissão. Taxa de transferência (Umsatzsteuer / Imposta sulla cifra d'affari) & ndash; incidiu sobre o comércio de certos valores mobiliários por certos operadores qualificados (Effektenh & auml; ndler; maioritariamente corretores e grandes empresas holding). O imposto é de 0,15 ou 0,3 por cento, dependendo se os valores mobiliários suíços ou estrangeiros são negociados. Finalmente, um imposto sobre prêmios de seguro de 2,5% ou 5% é cobrado sobre certos prêmios de seguro.
Taxas de fronteira e diversos impostos federais.
A Confederação é constitucionalmente autorizada a cobrar tarifas, que eram suas principais fontes de financiamento até a Primeira Guerra Mundial, mas agora são mais importantes como instrumento de política comercial. Impostos federais adicionais de menor importância econômica incluem impostos sobre a importação ou fabricação de destilados, cerveja, tabaco, automóveis e óleo mineral, bem como sobre estabelecimentos de jogos de azar. Cidadãos isentos do serviço militar são obrigados a pagar um imposto em compensação até a idade de 30 anos.
Outros impostos cantonais: Imposto sobre ganhos de capital, imposto sobre heranças e doações, imposto sobre lucros.
Além do imposto de renda individual e corporativo e do imposto sobre a riqueza ou o patrimônio, os cantões têm a liberdade de apresentar outros.
Vários cantões cobram um imposto sobre heranças (Erbschaftssteuer / Imposta di successione) e um imposto sobre doações (Schenkungssteuer / Imposta di donazione), embora haja uma tendência para a sua abolição. Em todos os cantões, a transferência de riqueza por herança para o cônjuge é isenta de impostos. Na maioria dos cantões, o mesmo se aplica aos descendentes diretos e às vezes até aos ancestrais diretos.
Além disso, os cantões são obrigados por lei federal a cobrar um imposto sobre o lucro da venda de bens imóveis (Grundst & uuml; ckgewinnsteuer / imp & ocirc; t sur les immobiliers / Imposta sugli utili immobiliari). Com exceção do setor imobiliário, geralmente não há imposto sobre ganhos de capital sobre o capital privado, como ações e títulos.
A maioria dos cantões também cobra um imposto sobre o valor da propriedade vendida (Hand & auml; nderungssteuer / imp & ocirc; t sur les mutations / Tassa di mutazione a fim de desencorajar a especulação com bens imóveis. Além disso, os impostos são frequentemente cobrados sobre a propriedade de cães e motor veículos, na venda de ingressos para entretenimentos públicos e em pernoites em determinados destinos turísticos.
Bata Meyer / Expatica.
Beat Meyer é um Contador Público Certificado da Suíça e consultor fiscal qualificado. Ele é proprietário e CEO da Bonfina Treuhand GmbH / Expat Tax Switzerland (expattax. ch).
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Planos de opções de ações para funcionários e planos de ações para funcionários.
Boletins informativos.
Em dezembro de 2010, o Parlamento suíço adotou uma Lei Federal sobre a Tributação de Planos de Ações e Planos de Ações de Empregados, que entrará em vigor em 1 de janeiro de 2013. A nova lei esclarece e simplifica vários aspectos da prática atual sobre remuneração baseada em ações. . Em particular, o novo ato define o evento tributável e estipula regras sobre a tributação de planos de opções de ações de funcionários e planos de ações de funcionários nos casos em que o empregado mudou de residência fiscal durante a vigência desse plano. O novo ato também tem consequências para as obrigações do empregador em relação às autoridades fiscais, que serão especificadas por um novo decreto-lei. Espera-se que esta portaria entre em vigor em conjunto com o novo ato.
Esta atualização fornece um breve resumo do conteúdo do novo ato e aponta as conseqüências esperadas desta nova lei.
Tributação de planos de opções de ações para funcionários e planos de ações para funcionários.
O novo ato distingue entre planos de opções de ações para empregados qualificados e não qualificados e planos de participação de funcionários.
Os planos de opção de compra de ações e os planos de participação dos empregados qualificados são definidos no ato como ações do empregado (ou seja, ações, certificados participativos, ações cooperativas e participações semelhantes) e opções de ações do empregado. Esses incentivos de gerenciamento permitem um desconto em ações restritas e para um tratamento de parte da receita como ganho de capital livre de impostos.
Os planos de opção de compra de ações e planos de participação de empregados não qualificados são definidos como participações que fornecem apenas uma promessa de que o empregado receberá um montante de caixa específico no futuro (ou seja, não há direito sobre o patrimônio líquido, mas o pagamento em dinheiro reflete o preço da participação) & ndash; por exemplo, pagamentos de bônus ou ações fantasmas.
Sob o novo ato, a tributação das ações dos empregados corresponde à prática atual. As ações de empregados livres e restritas são tributadas na aquisição, e a renda que será tributada é o valor de mercado das ações menos o preço de compra mais baixo. Esse tratamento garante que qualquer aumento de capital após a alocação das ações do empregado seja tratado como um investimento livre de imposto de renda, e não como um componente de salário tributável. As ações restritas aos empregados se beneficiam de um desconto de 6% ao ano do valor de mercado (o período máximo de restrição e, portanto, o período máximo de desconto é de 10 anos).
Tributação de opções de ações para funcionários.
De acordo com a prática atual, as opções de ações para funcionários são tributadas no momento da concessão, no vesting ou no exercício.
Sob o novo ato, as opções de empregados são taxadas no exercício ou na concessão, dependendo do tipo de opção.
Se o exercício das opções de ações para empregados estiver restrito ou elas não estiverem listadas em uma bolsa de valores, as opções serão tributadas no exercício. Nesse caso, o lucro tributável é definido como a diferença entre o valor de mercado das ações e o preço de exercício.
Se as opções de ações dos funcionários puderem ser vendidas ou exercidas sem restrições e estiverem listadas em uma bolsa de valores, elas serão tributadas no momento da concessão. Nesse caso, o empregado será tributado sobre a diferença entre o valor de mercado da opção no momento da outorga e o preço de exercício.
Tributação de incentivos não qualificados.
Os benefícios de planos de opções de ações para funcionários não qualificados e planos de ações para funcionários não qualificados, como unidades de estoque restritas, são tributados quando recebidos pelo funcionário.
Actualmente, a tributação do chamado & # 39; importado & # 39; ou & # 39; exportado & # 39; planos de opções de ações para empregados e planos de ações para funcionários variam de cantão para cantão. O novo ato estabelece regras para o tratamento de casos em que o funcionário, durante o programa de plano de opção de compra de ações, se muda para a Suíça ou deixa a Suíça. Um funcionário que tenha recebido opções de empregado em outro país e exerça essas opções na Suíça após a transferência (isto é, depois de se tornar residente fiscal na Suíça) será tributado na Suíça na proporção do tempo gasto na Suíça durante todo o período. entre a compra e o vesting da opção (os chamados "pro-rata taxation & # 39;"). Alternativamente, se o empregado receber opções na Suíça e for residente no exterior no ponto de exercício, o empregador suíço é obrigado, de acordo com o novo ato, a reter o imposto de renda na Suíça. Esse imposto retido na fonte também é devido se o funcionário receber ações de outra empresa do grupo.
As regulamentações relativas à tributação de opções de ações de empregados importadas ou exportadas não são aplicáveis para a importação ou exportação de outros instrumentos de participação (por exemplo, unidades de estoque restritas).
O tratamento previdenciário dos planos de opção de compra de ações e planos de participação de empregados e seus rendimentos na Suíça segue, em princípio, o tratamento tributário de tal receita. O empregador deve reter e transferir as contribuições para a segurança social para a autoridade competente.
No entanto, no caso de opções exportadas ou importadas, aplicam-se os acordos bilaterais de seguridade social. Normalmente, os funcionários estão sujeitos a apenas um sistema de seguro social por vez. Em particular, não há alocação pro rata internacional de renda.
O novo ato também introduz novas obrigações para os empregadores que oferecem esquemas de participação dos funcionários. Sob a prática atual, os empregadores devem cobrar o imposto retido na fonte e declarar a emissão e o lucro tributável dos planos de opção de ações e planos de ações do empregado no certificado de salário suíço, que é o ponto de partida para a tributação de renda. Além disso, o novo ato prevê uma obrigação de comunicação direta do empregador perante as autoridades fiscais: o empregador deve apresentar-lhes todas as informações e detalhes relevantes para a avaliação anual dos funcionários, o que pode entrar em conflito com certas obrigações de proteção de dados.
O novo ato não inclui disposições transitórias. Assim, após sua entrada em vigor, suas disposições serão aplicáveis a todos os novos planos de opções de ações para funcionários e planos de ações para funcionários.
O novo ato harmoniza o tratamento fiscal dos esquemas de participação dos empregados e proporciona maior segurança jurídica em certos aspectos.
Além disso, as novas obrigações para os empregadores exigem uma administração centralizada de informações relacionadas a planos de opções de ações para funcionários e planos de participação de funcionários dentro das empresas do grupo. Em particular, o empregador deve monitorar a residência fiscal e o status tributário dos funcionários, o que pode entrar em conflito com certas obrigações de proteção de dados.
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Estados Unidos: Tributação transfronteiriça de opções de ações.
As opções de ações são cada vez mais um componente significativo do pacote de remuneração de executivos internacionais. Existem armadilhas fiscais e oportunidades para empregadores e empregados, particularmente quando mais de uma jurisdição tributária está envolvida. Consequentemente, é importante que os empregadores e funcionários abordem os problemas desde o início. Além das alocações de imposto de renda para pessoas físicas, há outras implicações inesperadas, como a retenção do imposto de trabalho nos EUA, mesmo que o empregador seja uma empresa canadense, e o imposto potencial sobre imóveis para não-residentes. Algumas das principais questões que devem ser consideradas são as seguintes.
QUE TIPO DE OPÇÃO É ISSO?
Um funcionário precisa saber como as opções de ações serão caracterizadas pela legislação tributária dos EUA. Apesar de todas as opções de ações serem presumivelmente planejadas como incentivos, um tipo especial de opção é caracterizado como uma opção de ações de incentivo ("ISO") se atender a certos requisitos legais. Um indivíduo que recebe tal opção não está sujeito ao imposto sobre a renda de compensação quando a opção é concedida ou exercida. Quando o destinatário vende as ações, o beneficiário será tributado a taxas de ganho de capital de longo prazo sobre o ganho, assumindo uma venda qualificada. Em contrapartida, o recebedor de uma opção de compra de ações não estatutária ("NQSO") é tributado sobre a receita de remuneração no ano em que a opção é exercida. A remuneração tributável é um valor igual à diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado das ações na data do exercício. Depois que um NQSO é exercido e o estoque é adquirido, o estoque é tratado para fins fiscais como um investimento pelo empregado. Se a ação se valorizar após a data do exercício, o empregado poderá vender a ação e pagar o imposto sobre o ganho de capital resultante.
ONDE ESTOU SUJEITA A IMPOSTOS?
Os residentes e cidadãos dos EUA são tributados em sua renda mundial. Os não-residentes que possuem NQSOs e se mudam para os Estados Unidos são tributáveis sobre o valor total da renda da opção, se as opções forem exercidas enquanto eles forem residentes nos EUA. Se um indivíduo que não for cidadão dos EUA for um não residente dos Estados Unidos no momento do exercício de um NQSO, o não-residente estará isento do imposto dos EUA sobre a parcela da renda da opção atribuível a serviços prestados enquanto estiver fisicamente fora do país. Estados. Tal indivíduo pode, no entanto, estar sujeito ao imposto sobre rendimentos dos Estados Unidos atribuível a serviços realizados nos Estados Unidos. A alocação de renda de opções entre fontes dos Estados Unidos e estrangeiras pode ser baseada no número de dias que o indivíduo trabalhou nos Estados Unidos em comparação com o número de dias que o indivíduo trabalhou fora dos Estados Unidos durante o período relevante. É importante para um executivo internacional manter um registro cuidadoso de onde ele está diariamente e se cada dia é um dia de trabalho ou um dia de folga. Também é importante que os empregadores cumpram os requisitos fiscais do trabalho dos EUA. Eles se aplicam a empregadores estrangeiros e norte-americanos.
Um indivíduo que está sujeito a impostos em mais de um país ou que se desloca de um país para outro pode enfrentar dupla tributação se as leis tributárias dos países não harmonizarem a tributação de opções. O evento tributável e, portanto, o momento da tributação, pode não ser o mesmo ou créditos fiscais podem não estar disponíveis. Por exemplo, se um cidadão dos EUA que reside e trabalha no país estrangeiro recebe e exerce NQSOs de empresas estrangeiras, os EUA tributam a receita da opção (sujeito à exclusão de receita proveniente do estrangeiro). Se o País Estrangeiro não taxar a renda da opção até que o cidadão americano venda a ação quatro anos depois, enquanto ainda residente do País Estrangeiro, haverá um descompasso entre o momento e os valores e os tipos de renda sujeitos a impostos. Os benefícios potenciais de créditos fiscais estrangeiros podem ser perdidos.
O IMPOSTO DE PROPRIEDADE DOS EUA SERÁ APLICADO?
O valor justo de mercado das opções de ações em uma empresa dos EUA está incluído no patrimônio tributável de um falecido. Se o indivíduo for cidadão dos EUA, o valor justo de mercado da propriedade mundial do indivíduo estará sujeito ao imposto sobre a propriedade. Um indivíduo que não seja cidadão dos EUA ou residente nos EUA está sujeito ao imposto predial americano sobre apenas os ativos dos EUA. As opções para adquirir ações em uma empresa dos EUA são consideradas pelo Internal Revenue Service como sendo uma propriedade situs dos EUA sujeita a impostos. Pode haver incompatibilidades de tributação para um indivíduo e sua propriedade como resultado.
Antes de adotar um plano de opção de compra de ações, o empregador deve considerar as implicações fiscais para todos os funcionários. Os planos podem ser projetados para acomodar as necessidades de empresas internacionais e seus executivos internacionais. Indivíduos que recebem opções de ações devem considerar as possíveis implicações fiscais nos EUA e no exterior ao decidir quando exercitar as opções.
O conteúdo deste artigo destina-se a fornecer um guia geral sobre o assunto. Aconselhamento especializado deve ser procurado sobre suas circunstâncias específicas.
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Suíça: Novo regime para a tributação de esquemas de remuneração de empregados com base na equidade na Suíça.
A nova Lei Federal sobre a Tributação de Esquemas de Remuneração de Funcionários Baseados na Equidade entrará em vigor em 1 de janeiro de 2013. O novo estatuto harmonizará o tempo e o escopo da tributação dos planos de remuneração de empregados em nível federal e eliminará a prática inconsistente aplicada pelas autoridades fiscais nos 26 cantões da Suíça.
No decorrer das últimas décadas, a remuneração dos funcionários baseada em ações tem crescido de forma consistente na Suíça. No entanto, devido à falta de uma base legal clara, os regimes de compensação dos empregados baseados em capital foram tributados apenas com base em circulares emitidas pela Administração Fiscal Federal da Suíça, que foi fortemente influenciada pela prática não consistente das autoridades fiscais cantonais.
After a legislative process stretching over a decade the new Federal Act of the Taxation of Equity Based Employee Compensation Schemes finally eliminates the uncertainties of the current inconsistent practice and provides a new legal basis for the taxation of monetary benefits derived from equity based employee compensation schemes. The new statute regulates the time and scope of taxation for such schemes which will be implemented in the Federal Act on Direct Federal Taxation (DBG) and in the Federal Act on the Harmonization of Taxes (StHG). The legal changes will affect employees with regard to direct federal tax and to income tax levied by the Cantons. In addition, the new statute introduces a regime for the taxation of equity based employee compensation schemes in crossborder settings. It will enter into force on 1 January 2013.
Types of Schemes defined by the new Statute.
The statute establishes two types of equity based compensation schemes:
Non-qualifying employee participation rights are defined as prospective entitlements of an employee for a cash payment which are also referred to as "phantom stocks". Such cash payments will be taxed as income of the employee at the time when they are actually received. Qualifying employee participation rights are defined by the statute as equity based securities (e. g. shares, participatory certificates, profit sharing certificates etc.) which are granted to the employees by an employer, its corporate parent or another affiliate, or as stock options on the acquisition of such equity based securities.
Taxation of Employee Shares.
Employee shares are divided by the new statute into free employee shares which may be disposed of by the employee without restriction, and restricted employee shares which may not be disposed of during a limited time period.
Corresponding to the current practice, taxation for free and restricted employee shares occurs upon the acquisition of such shares whereby the difference between the market value of the shares less the (lower) purchase price will be subject to taxation as income. In addition, restricted employee shares benefit from a discount of 6% per annum of restriction on the respective market value (during a maximum period of ten years).
Tributação de Opções de Ações de Empregados.
The new statute differentiates between freely disposable and listed employee stock options on one hand, and restricted or not listed employee stock options on the other hand.
Under the new act, restricted or unlisted employee stock options are generally taxed at the time of exercise whereby the taxable income is defined as the difference between the market value of the underlying shares (or other securities) and the exercise price (and any purchase price for the option, if any). From a tax standpoint it may be disadvantageous for the employee that any potential increase of the value of the underlying shares at the time of exercise may not be realised as a (for Swiss residents) tax free capital gain anymore, which reduces the appeal of such instruments from an employee's perspective considerably. On the other hand, the new regime eliminates the former disadvantages for employees in situations in which the employee stock options already taxed as income at the time of grant cannot be exercised due to a loss of market value of the underlying shares. The non-exercise of restricted or non-listed employee stock options will not have any tax consequences in the future.
Only free and listed employee stock options will be taxed at the time of grant as taxable income under the new regime. In this case, the employee will be taxed on the difference between the market value of the option at the time of grant and the purchase price for such stock option. An increase of the value of the underlying securities after the exercise of the option will result in a tax-free capital gain.
International Aspects.
The new statute further contains rules on the taxation of 'imported' and 'exported' employee stock options which in the past have been subject to taxation only in accordance with the practice of the cantonal tax authorities. The new statute provides guidance for the treatment of situations in which an employee either moves to Switzerland (i. e. 'import' of options) or ceases to be a resident of Switzerland ('export') after the grant but before the exercise of such options.
Irrespective of the applicability of any double-taxation treaties the new statute provides for a taxation of restricted or unlisted employee stock options in Switzerland in proportion of the time spent in Switzerland to the entire period between purchase and vesting of the option (pro-rated taxation). The relevant time for the taxation will be the exercise of the employee stock option.
In order to secure taxation in Switzerland in case of an export of employee stock options, the relevant income tax is stipulated as a source tax to be withheld and paid by the Swiss employer It is therefore paramount for Swiss employers to secure that such withholding tax for exported options may be charged to the relevant employee as the tax payment will only fall due after the employee in question has given up residence in Switzerland. On a federal level, the withholding tax will amount to 11.5%. The Cantons will be free to determine their own tax rates for this purpose.
Additional Employer's Obligations.
In addition to the new statute, the new Ordinance on Reporting Obligations for Equity Based Employee Compensation Schemes introduces new reporting obligations for Swiss employers towards the tax authorities as of 1 January 2013. The new ordinance also contains provisions to certain special issues which have not been addressed in the statute, such as the taxation of a premature lapse of selling restrictions or the return of employee shares.
Recomendações
The new legal framework increases the demands on employers and HR departments, due to the new reporting obligations in particular with regard to administrative tasks. New equity based employee compensation schemes must be introduced within the limits of the new legal standards and existing programs must be thoroughly investigated about their compatibility with the new legal standards, in particular in international settings.
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Como estoque restrito e unidades de estoque restritas (RSUs) são tributadas.
A remuneração dos empregados é uma despesa importante para a maioria das corporações; por isso, muitas empresas acham mais fácil pagar pelo menos uma parte na forma de ações. Esse tipo de compensação tem duas vantagens: reduz a quantidade de dinheiro que os empregadores devem distribuir e também serve como incentivo para a produtividade dos funcionários.
Existem muitos tipos de compensação de ações, e cada um tem seu próprio conjunto de regras e regulamentos. Os executivos que recebem opções de ações enfrentam um conjunto especial de regras que restringem as circunstâncias em que podem exercê-las e vendê-las. Este artigo examinará a natureza de estoque restrito e unidades de estoque restritas (RSUs) e como elas são tributadas.
O que é estoque restrito?
Ações restritas são, por definição, ações que foram concedidas a um executivo que é intransferível e sujeito a caducidade sob certas condições, como a rescisão de contrato de trabalho ou a incapacidade de atender aos parâmetros de desempenho corporativos ou pessoais. As ações restritas também geralmente ficam disponíveis para o recebedor de acordo com uma programação de aquisição gradual que dura vários anos.
Embora existam algumas exceções, a maioria das ações restritas é concedida a executivos que são considerados com conhecimento "interno" de uma corporação, tornando-a sujeita às regulamentações de informações privilegiadas sob a Regra SEC 144. A não observância desses regulamentos também pode resultar em confisco. Os acionistas restritos têm direito a voto, o mesmo que qualquer outro tipo de acionista. As concessões restritas de ações tornaram-se mais populares desde meados dos anos 2000, quando as empresas foram obrigadas a custear subsídios de opções de ações.
O que são unidades de estoque restritas?
As RSUs se assemelham conceitualmente a opções restritas de ações, mas diferem em alguns aspectos importantes. As RSUs representam uma promessa não garantida pelo empregador de conceder um número definido de ações ao funcionário após a conclusão da programação de aquisição. Alguns tipos de planos permitem que um pagamento em dinheiro seja feito em lugar das ações, mas a maioria dos planos exige que as ações reais das ações sejam emitidas - embora não até que os covenants subjacentes sejam cumpridos.
Portanto, as ações do estoque não podem ser entregues até que os requisitos de vesting e confisco tenham sido atendidos e a liberação seja concedida. Alguns planos de RSU permitem que o funcionário decida dentro de certos limites exatamente quando deseja receber as ações, o que pode ajudar no planejamento tributário. No entanto, ao contrário dos acionistas restritos padrão, os participantes RSU não têm direito a voto sobre as ações durante o período de aquisição, porque nenhum estoque foi realmente emitido. As regras de cada plano determinam se os detentores de RSU recebem equivalentes de dividendos. (Para aprofundar, veja "Unidades de Ações Restritas: O que Saber").
Como é imposto o estoque restrito?
As ações restritas e as RSUs são tributadas de maneira diferente de outros tipos de opções de ações, como planos de compra de ações estatutários ou não estatutários (ESPPs). Esses planos geralmente têm consequências fiscais na data de exercício ou venda, enquanto as ações restritas geralmente se tornam tributáveis após a conclusão do cronograma de aquisição. Para planos de ações restritas, o valor total da ação deve ser contabilizado como renda ordinária no ano do exercício.
O montante que deve ser declarado é determinado pela subtração do preço de compra ou exercício original da ação (que pode ser zero) do valor justo de mercado das ações na data em que a ação se torna totalmente adquirida. A diferença deve ser informada pelo acionista como renda ordinária. No entanto, se o acionista não vender as ações no momento da aquisição e vendê-lo posteriormente, qualquer diferença entre o preço de venda e o valor justo de mercado na data da aquisição será informada como ganho ou perda de capital.
Seção 83 (b) Eleição.
Os acionistas de ações restritas têm permissão para informar o valor justo de mercado de suas ações como renda ordinária na data em que são concedidos, em vez de quando eles são adquiridos, se assim o desejarem. O tratamento de ganhos de capital ainda se aplica, mas começa no momento da concessão. Essa opção pode reduzir bastante o montante de impostos que são pagos sobre o plano, porque o preço das ações no momento em que as ações são concedidas é geralmente muito menor do que no momento da aquisição. A estratégia pode ser especialmente útil quando existem períodos de tempo mais longos entre o momento em que as ações são concedidas e quando elas são adquiridas (cinco anos ou mais).
John e Frank são executivos-chave de uma grande corporação. Cada um deles recebe concessões de ações restritas de 10.000 ações por zero dólares. As ações da empresa estão sendo negociadas a US $ 20 por ação na data da concessão. John decide declarar o estoque na vesting, enquanto Frank escolhe o tratamento da Seção 83 (b). Portanto, João não declara nada no ano da concessão, enquanto Frank deve declarar US $ 200.000 como renda ordinária.
Cinco anos depois, na data em que as ações se tornam totalmente adquiridas, as ações estão sendo negociadas a US $ 90 por ação. John terá que reportar uma quantia enorme de US $ 900.000 de seu saldo de ações como receita ordinária no ano de aquisição, enquanto Frank não relata nada a menos que ele venda suas ações, que seriam elegíveis para tratamento de ganhos de capital. Portanto, Frank paga uma taxa mais baixa sobre a maioria de suas ações, enquanto John deve pagar a maior taxa possível sobre o montante total de ganho realizado durante o período de aquisição.
Infelizmente, há um risco substancial de confisco associado à eleição da Seção 83 (b) que vai além dos riscos padrão de confisco inerentes a todos os planos de ações restritos. Se Frank deixar a empresa antes que o plano se torne investido, ele renunciará a todos os direitos sobre todo o saldo das ações, mesmo que tenha declarado os US $ 200.000 de ações que lhe foram concedidos como receita. Ele não poderá recuperar os impostos que pagou como resultado de sua eleição. Alguns planos também exigem que o empregado pague pelo menos uma parte das ações na data da concessão, e esse valor pode ser reportado como uma perda de capital sob essas circunstâncias.
Tributação de RSUs.
A taxação de RSUs é um pouco mais simples do que para planos de estoque restritos padrão. Como não há estoque efetivo emitido na outorga, nenhuma eleição da Seção 83 (b) é permitida. Isso significa que há apenas uma data na vida do plano na qual o valor do estoque pode ser declarado. O valor reportado será igual ao valor justo de mercado da ação na data da aquisição, que também é a data de entrega neste caso. Portanto, o valor da ação é declarado como receita ordinária no ano em que a ação se torna adquirida.
The Bottom Line.
Existem muitos tipos diferentes de estoque restrito, e as regras fiscais e de confisco associadas a eles podem ser muito complexas. Este artigo cobre apenas os destaques e não deve ser interpretado como orientação fiscal. Para isso, consulte seu contador ou consultor financeiro.
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